Возврат НДС при экспорте в Беларусь
С 1 января 2005 г. вступило в силу Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (далее - Соглашение).
Соглашение устанавливает порядок налогообложения НДС при ввозе белорусских товаров в Россию (импорте товаров) и при вывозе российских товаров в Республику Беларусь (экспорте товаров).
Итак, в соответствии с Соглашением:
при импорте в Россию белорусских товаров НДС уплачивается в РФ (за некоторыми исключениями, предусмотренными ст. 3 Соглашения);
при экспорте российских товаров в Республику Беларусь НДС исчисляется как при обычном экспорте по ставке 0% при условии документального подтверждения указанной операции (ст. 2 Соглашения).
Таким образом, в настоящее время в отношении торговых операций с Республикой Беларусь действует порядок налогообложения НДС, во многом аналогичный общеустановленному порядку налогообложения НДС при осуществлении экспортных и импортных операций.
Однако ввиду отсутствия таможенного контроля и таможенного оформления в отношении белорусских и российских товаров при их перемещении через таможенную границу России и Белоруссии (Указ Президента РФ от 25.05.1995 N 525, Постановление Правительства РФ от 23.06.1995 N 583) установленный Соглашением порядок имеет свои особенности.Эти особенности раскрыты в Положении о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), которое является неотъемлемой частью Соглашения.
Следует заметить, что Соглашение распространяется только на товары:
а) полностью произведенные на территории РФ или Белоруссии;
б) подвергшиеся на территории РФ или Белоруссии обработке с использованием иностранного сырья, материалов и комплектующих изделий и изменившие в связи с этим свою принадлежность по классификации Гармонизированной системы описания и кодирования товаров хотя бы по одному из четырех первых знаков;
в) произведенные на территории РФ или Белоруссии с использованием иностранного сырья, материалов и комплектующих изделий при условии, что их совокупная стоимость не превышает фиксированной доли экспортной цены реализуемых товаров (Федеральный закон от 28.12.2004 N 181-ФЗ "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (далее - Закон N 181-ФЗ), п. 2 ст. 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13.11.1992).
В связи с этим отношении экспорта в Белоруссию (импорта из Белоруссии) товаров, произведенных в иных странах, порядок налогообложения, установленный Соглашением, не применяется. При импорте/экспорте таких товаров действует общий порядок налогообложения, установленный гл. 21 НК РФ для экспортных и импортных операций.
Как подтвердить нулевую ставку НДС
Приказ Минфина России от 20 января 2005 г. №3н (далее - "Приказ") разъясняет порядок проставления налоговиками отметок на счетах-фактурах при экспорте товаров.
Итак, при продаже товаров в Белоруссию российская компания должна выставить своему партнеру счет-фактуру, указав в ней НДС по ставке 0 процентов. Однако прежде чем передать этот документ контрагенту, его нужно зарегистрировать в налоговой инспекции. Для этого экспортер должен представить:
заявление в произвольной форме о проставлении отметок на счетах-фактурах;
сами счета-фактуры, составленные для белорусских покупателей.
При этом, как сказано в п.2 Приложения 1 к Приказу, представить эти бумаги в налоговую инспекцию должен собственник экспортируемых товаров. Однако проставить отметку в счете-фактуре может и комиссионер. То есть посредник, который не является собственником экспортируемых товаров, но выписывает счет-фактуру от своего имени.После получения перечисленных документов у налоговиков есть пять рабочих дней на то, чтобы поставить отметки на счетах-фактурах. При этом на каждом счете-фактуре ставится штамп "Зарегистрировано", указывается дата регистрации и регистрационный номер, а также подпись должностного лица. После этого со счетов-фактур снимаются копии, которые остаются на хранении в налоговой вместе с заявлением. Оригиналы же счетов-фактур с отметками налоговиков передаются экспортеру.
Обратите внимание: если российская фирма экспортирует в Белоруссию товары нероссийского происхождения, то счета-фактуры налоговики не зарегистрируют (в п.7 Приложения 1 к Приказу). Дело в том, что в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2004 г. N 181-ФЗ Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15 сентября 2004 г. (далее - Соглашение) распространяется только на товары, страной происхождения которых признается территория России или Белоруссии. В остальных случаях подтверждать нулевую ставку следует в обычном порядке, предусмотренном ст.165 Налогового кодекса РФ.
Критерии, которые позволяют определить место происхождения товаров, определяет п.2 ст.1 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13 ноября 1992 г. А именно к товарам, местом происхождения которых является Белоруссия или Россия, относится продукция, полностью произведенная на территории этих двух стран. Кроме того, к ним могут относиться товары, произведенные или подвергшиеся обработке с использованием сырья и материалов из других стран.
Отметим, что при экспорте товаров в другие страны визировать счета-фактуры в налоговой инспекции не нужно.
В соответствии с пунктом 3 раздела II Положения налогоплательщик при экспорте товаров в Белоруссию должен подтвердить право на применение ставки НДС 0%. Для этого он в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров5 обязан представить в налоговую инспекцию следующие документы:
договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров. Если товары реализованы через комиссионера (поверенного, агента), представляется также договор комиссии;
выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от белорусского покупателя на расчетный счет российского продавца.
При расчетах наличными денежными средствами продавец должен представить в налоговые органы копии приходных кассовых документов, подтверждающих фактическое поступление выручки от белорусского покупателя, а также выписку банка (копию выписки) о внесении полученных сумм на расчетный счет в банке.
Если товар вывозится с российской территории в рамках товарообменной (бартерной) операции, вместо выписки банка (копии выписки) налогоплательщик представляет документы (их копии), подтверждающие ввоз полученных по бартеру товаров на территорию России и принятие их на учет;
третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного из России в Белоруссию. Такое заявление белорусский покупатель подает в свое налоговое ведомство в трех экземплярах. На заявлении налоговым органом Республики Беларусь проставляется отметка, подтверждающая уплату НДС покупателем, либо отметка о том, что ввоз товаров на территорию Белоруссии НДС не облагается. Первый экземпляр заявления остается в налоговом ведомстве Белоруссии, второй — у покупателя, а третий экземпляр белорусский контрагент направляет российскому экспортеру;
копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;
иные документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах Российской Федерации.
Эти документы должны быть заверены подписью руководителя и главного бухгалтера. Они представляются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов.
Операции по реализации товаров на экспорт в Белоруссию отражаются в декларации по НДС по ставке 0%, утвержденной приказом МНС России от 20.11.2003 № БГ-3-03/644. Порядок отражения таких операций разъяснен в письме Минфина России от 10.02.2005 № 03-04-08/21. Так, в пункте 3 письма сказано, что операции по реализации товаров в Белоруссию, а также налоговые вычеты по этим операциям отражаются в строках 040, 190 и 300 раздела 1 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено» декларации по НДС по нулевой ставке.
Налоговые органы в течение трех месяцев со дня подачи налоговой декларации и подтверждающих документов проверяют их на предмет обоснованности применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов. По результатам проверки выносится решение о возмещении соответствующих сумм НДС путем зачета или возврата либо об отказе (полном или частичном) в возмещении налога.
Порядок налогообложения работ и услуг
В соответствии со ст. 5 Соглашения установлено, что порядок налогообложения работ и услуг оформляется отдельным протоколом. 23 марта 2007 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь был подписан Протокол "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" (далее - Протокол). Протокол вступил в силу с 1 мая 2008 г. (Письмо Минфина России от 05.06.2008 N 03-07-15/91).
Таким образом, начиная с 1 мая 2008 г. налогоплательщики в отношениях с белорусскими контрагентами при выполнении работ (оказании услуг) должны руководствоваться положениями Протокола.
Согласно ст. 2 Протокола, при исчислении НДС применяются налоговая база, ставки налога, порядок уплаты и налоговые льготы, установленные в стране, территория которой признается местом реализации услуг или выполнения работ.
Таким образом, в случае, если местом реализации работ, услуг является Российская Федерация, то НДС будет исчисляться с учетом положений гл. 21 НК РФ, а именно ст. ст. 149, 153, 154 и 164 НК РФ.
Согласно положениям ст. 3 Протокола место реализации работ и услуг (в зависимости от их вида) может определяться:
- по месту нахождения имущества, в отношении которого выполняются работы или оказываются услуги;
- месту оказания услуг;
- месту нахождения покупателя работ (услуг);
- месту нахождения исполнителя работ (услуг).
Если одновременно выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и одни работы (услуги) носят вспомогательный характер по отношению к другим, то местом реализации вспомогательных работ (услуг) будет являться место реализации основных работ (услуг) (ст. 5 Протокола). Таким образом, чтобы правильно исчислить налог, достаточно определить место реализации основных работ (услуг).
Услуги «МаркПриор»
Мы предлагает комплексный системный подход к потребностям участников внешнеэкономической деятельности и управление рисками проектов. В штате компании состоят сотрудники, которые на протяжении многих лет работают в сфере внешнеэкономической деятельности и профессионально подходят к вопросам содействия клиентам в осуществлении экспортных операций, в результате чего наработан колоссальный опыт в подходе к решению самых разных задач, возникающих при перемещении товаров.
Мы всегда готовы предложить оптимальные схемы экспортно-импортных операций. В зависимости от Ваших пожеланий мы подберем и рассчитаем стоимость доставки Вашего груза различными видами транспорта. Предложим наиболее выгодный маршрут для Вашей отправки.
Кроме того, мы готовы предложить «Услуги Контрактодержателя»- заключение внешнеэкономического контракта от нашего имени по поручению и за счет клиента, т.е. когда наша компания выступает, как экспортер = продавец = грузоотправитель Вашего товара.
Компания «МаркПриор» при осуществлении экспортных операций (поставки товаров из РФ в Республику Беларусь), в частности, предлагает на высоком уровне выполнение следующих работ:
Консультации по вопросам поставки товаров в РФ, поставки товаров на экспорт, оказания услуг между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.
Подготовка перечня необходимых документов в связи ввозом, вывозом товаров в (из) РФ, оказанием услуг в соответствие с действующим законодательством Российской Федерации.
- Подготовка внешнеэкономического договора поставки, отвечающего всем требованиям таможенного законодательства с учетом специфики экспорта в Беларусь.
- «Услуги Контрактодержателя»- заключение внешнеэкономического контракта от нашего имени по поручению и за счет клиента.
- Подготовка и заполнение налоговой декларации по НДС при вывозе товаров с территории Российской Федерации.• Ввод данных в программу «Возмещение НДС: Налогоплательщик»" для подтверждения обоснованности возмещения НДС по экспортным операциям в электронном виде, формирование текстового файла для передачи его в налоговую инспекцию (на дискете).
- Проставление на счет - фактуре отметки налогового органа (по доверенности) при реализации товаров в Республику Беларусь.
- Помощь в заполнении книги покупок и продаж, начисление в бухгалтерском учете сумм НДС (бухгалтерские проводки).
- Консультации по порядку ведения раздельного учета НДС в связи с наличием операций облагаемых по ставке 0%.
- Подготовка в банк документов по валютному контролю внешнеторговой операции (паспорта сделки, справки о поступлении валюты РФ, справки о валютной операции, справки о подтверждающих документах, копии контрактов, накладных, необходимых писем и т.д.).
- Подготовка полного комплекта документов, необходимых для предоставления их в налоговую инспекцию.
